Analiza przepisów o VAT, nie pozostawia wątpliwości, że faktury elektroniczne mogą być korygowane fakturami wystawionymi w tradycyjnej, formie papierowej.
W przypadkach, gdy przeszkody formalne lub techniczne uniemożliwiają wystawianie i przesyłanie faktur korygujących w formie elektronicznej, w szczególności w przypadku cofnięcia przez odbiorcę faktur zgody na ich wystawianie i przesyłanie w formie elektronicznej, podatnik wystawia ten dokument w formie papierowej, zamieszczając na nim adnotację, że odpowiednio faktura korygująca lub duplikat faktury dotyczy faktury wystawionej w formie elektronicznej.
Pomimo dość jednoznacznego brzmienia ten przepis jest niestety inaczej interpretowany przez organy skarbowe a inaczej przez podatników oraz sądy administracyjne. Organy skarbowe twierdzą, że faktura korygującą w formie papierowej może być korygować faktury elektroniczne tylko w sytuacjach nadzwyczajnych, sporadycznie, jeżeli z przyczyn technicznych lub formalnych w danej chwili nie jest to możliwe wystawienie faktur korygujących w formie elektronicznej.
W praktyce jednak niektóre z wdrażanych systemów elektronicznej wymiany danych nie pozwalają na odbiór lub wystawianie faktur korygujących w formie elektronicznej. W konsekwencji, taki brak funkcjonalności stanowi ograniczenie systemowe, trwała przeszkodę uniemożliwiającą wystawianie faktur korygujących w formie elektronicznej. W takich przypadkach, organy podatkowe twierdzą, że brak jest podstaw do wystawiania faktur korygujących w drodze papierowej, gdyż niedopuszczalne jest przyjęcie z góry zasady wystawiania faktur korygujących i duplikatów w formie papierowej do wystawionych wcześniej faktur w formie elektronicznej (taka procedura może mieć charakter wyłącznie incydentalny).
| Komentarz |
| --- |
| Krzysztof Hejduk, Partner w KPT Doradcy Podatkowi Moim zdaniem, takie stanowisko nie znajduje oparcia w przepisach. Literalne brzmienie § 5 ust. 2, wskazuje jedynie, iż okolicznością uprawniającą podatnika VAT do wystawiania w formie papierowej faktur korygujących do faktur wystawionych uprzednio w formie elektronicznej jest wystąpienie przyczyn natury formalnej lub technicznej. Brzmienie § 5 ust. 2 nie wskazuje, aby miał on mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacjach nadzwyczajnych/incydentalnych. Przepis ten nie precyzuje charakteru przyczyny uniemożliwiającej wystawianie faktur korygujących w formie elektronicznej - czy powinna ona mieć charakter przemijający, czy też może mieć również charakter stały. Nie określa także, co może być uznane za taką sytuację. W konsekwencji, nie można wykluczyć zastosowania tego przepisu także w razie wystąpienia stałej, przeszkody natury technicznej. Przyczynę taką stanowi niewątpliwie brak funkcjonalności systemu elektronicznej wymiany danych, tj. brak możliwości
wystawiania faktur korygujących w formie elektronicznej Odmienna interpretacja nie znajduje oparcia w świetle wykładni systemowej przepisów o VAT. De facto uniemożliwia bowiem ustalenie obrotu w prawidłowej wysokości i tym samym sprzeczna jest z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. |
Państwa członkowskie UE uznają za faktury dokumenty lub noty w formie papierowej lub w formie elektronicznej, które spełniają warunki określone w niniejszym rozdziale. Przy tym stosownie do art. 219 ww. dyrektywy każdy dokument lub notę, która zmienia fakturę pierwotną i odnosi się do niej w sposób wyraźny i jednoznaczny, uznaje się za fakturę.
Wynika z tego, że państwa członkowskie są obowiązane uznawać za faktury wszelkie dokumenty, w formie papierowej lub w formie elektronicznej, które spełniają określone w niej wymagania. Dotyczy to odpowiednio faktur korygujących jako dokumentów odnoszących się do faktur. Tym samym z punktu widzenia dyrektywy forma dokumentu, o ile spełnia określone warunki, powinna być obojętna dla uznania go z fakturę/fakturę korygującą.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wystawianie faktur w formie elektronicznej możliwe jest także w przypadku, gdy konieczność wystawiania faktur w formie elektronicznej wynika z ograniczeń systemowych wdrażanego programu komputerowego.
Autor jest partnerem w KPT Doradcy Podatkowi.