_ Pytanie _
Czy osoba prowadząca warsztat samochodowy (PKD 50.20.A) jest zobowiązana do bezwzględnego instalowania kasy fiskalnej od 1 września 2006 r.? Czy są jakieś wyjątki od tej reguły związane np. z formą opodatkowania itp?
_ Odpowiedź _
Usługi naprawy samochodów (a więc usługi świadczone przez warsztaty samochodowe) nie podlegają po 1 września 2006 r. bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania.
_ Uzasadnienie _
Zgodnie z § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, poz. 375 z późn. zm.) - dalej r.k.r., od 1 września 2006 r. zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie stosuje się, między innymi, przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3).
Wyłączenie powyższe ma szczególny charakter. Nie wyłącza ono stosowania zwolnień z obowiązku ewidencjonowania w stosunku do podatników (nie jest wyłączeniem o charakterze podmiotowym), lecz w stosunku do niektórych czynności przez nich wykonywanych (dostaw wymienionych towarów). W konsekwencji nie należy mówić o bezwzględnym obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas fiskalnych przez podatników dokonujących tych czynności, lecz o bezwzględnym obowiązku ewidencjonowania sprzedaży wymienionych towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (w pozostałym zakresie na zasadach ogólnych możliwe jest korzystanie ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania).
Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że działalność sklasyfikowana na gruncie PKD jako konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych (PKD 50.20.A) odpowiada na gruncie PKWiU usługom w zakresie usługi i napraw samochodów osobowych (PKWiU 50.20.1) oraz usługom w zakresie obsługi i napraw pozostałych pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.20.2). Usługi takie nie stanowią czynności wymienionych w § 4 pkt 4 r.k.r., a więc nie muszą być od 1 września 2006 r. bezwzględnie ewidencjonowane za pomocą kasy fiskalne (w przypadku świadczenia ich na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych).
W praktyce problem stanowi fakt, iż do wykonywania wymienionych usług bardzo często wykorzystywane są towary wymienione w § 4 pkt 4 r.k.r. Pojawia się wątpliwość czy w przypadkach takich z usługi należy wyodrębniać dostawę tych towarów (co oznaczałoby od 1 września 2006 r. bezwzględną konieczność zaewidencjonowania tej dostawy). W mojej ocenie nie należy (chyba, że z okoliczności danego przypadku ewidentnie wskazują, że istotą transakcji była dostawa określonego towaru, a nie świadczenie usługi naprawczej). Tym niemniej trudno na dzień dzisiejszy stwierdzić jakie stanowisko w tej kwestii będą reprezentowały organy podatkowe. Nie ulega wątpliwości, że zdecydowanie bezpieczniej jest ewidencjonowanie również usług naprawczych, w ramach których wykorzystywane są towary wymienione w § 4 pkt 4 r.k.r.
Jeśli chodzi o zwolnienia z obowiązku stosowania kas fiskalnych ze względu na formę opodatkowania (opodatkowanie w formie karty podatkowej) to określa je § 3 ust. 1 pkt 2 r.k.r. Stosowanie tego zwolnienia jest jednak wyłączane przepisem § 4 pkt 4 r.k.r. (w stosunku do dostaw wymienionych towarów). A zatem w przypadkach, gdy znajduje zastosowanie § 4 pkt 4 r.k.r., stosowanie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania ze względu na formę opodatkowania jest wyłączone.
Autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego, Wolters Kluwer Polska, www.wolterskluwer.pl