W aktualnej przepisach o rachunkowości i o podatkach można wyróżnić dwa rodzaje leasingu: leasing finansowy i leasing operacyjny
Wybór formy leasingu zależy oczywiście od korzystającego, jego aktualnych potrzeb w zakresie rozliczania kosztów podatkowych oraz przewidywanego okresu korzystania z przedmiotu leasingu.
Leasing operacyjny to rodzaj leasingu, w którym przedmiot leasingu ZOBACZ TAKŻE:
Leasing - poradnik przedsiębiorcyzaliczany jest do składników majątkowych leasingodawcy, na nim też spoczywa obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Raty leasingowe, wraz z opłatą wstępną, stanowią koszt uzyskania przychodu dla leasingobiorcy. Podatek VAT doliczany jest do każdej raty leasingowej. W przypadku leasingu operacyjnego leasingobiorca ma prawo wykupić przedmiot leasingu po upłynięciu okresu umowy leasingu.
*Leasing finansowy *to rodzaj leasingu, w którym nie cała rata leasingowa, lecz tylko jej część odsetkowa, stanowi koszt uzyskania przychodu leasingobiorcy. W przypadku tej formy finansowania przedmiot leasingu zalicza się do składników majątkowych leasingobiorcy, a zatem to leasingobiorca dokonuje odpisów amortyzacyjnych, które wraz z częścią odsetkową rat leasingowych zalicza do kosztów uzyskania przychodu. VAT płatny jest w całości z góry przy pierwszej racie leasingowej po dokonaniu odbioru przedmiotu. W leasingu finansowym nie ma wykupu. Klient staje się właścicielem przedmiotu wraz z zapłaceniem ostatniej raty leasingowej.
PORÓWNANIE LEASINGU OPERACYJNEGO I FINANSOWEGO | ||
---|---|---|
Cecha | Leasing operacyjny | Leasing finansowy |
Okres leasingu | dłuższy niż 40% czasu amortyzacji przedmiotu. Max. 60 miesięcy | Min. 12 miesięcy Max. 60 miesięcy |
Amortyzacja | po stronie leasingodawcy | po stronie leasingobiorcy |
Koszt uzyskania przychodu | Leasingobiorca zalicza w koszty raty leasingowy netto wraz z opłatą wstępną | leasingobiorca zalicza w koszty amortyzację oraz część odsetkową rat leasingowych |
Podatek VAT | doliczany do każdej raty leasingowej | płatny w całości z góry wraz z pierwszą ratą leasingową, po odbiorze przedmiotu leasingu |
Wykup | zależny od stawki amortyzacji i okresu wykupu | nie istnieje (0%) - wraz z ostatnią ratą przedmiot staje się własnością leasingobiorcy |
Podstawową różnicą między leasingiem finansowym a leasingiem operacyjnym jest uprawnienie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Ma to zasadniczy wpływ na wysokość kosztów podatkowych stron umowy leasingu.
Przeważnie z uwagi na niższe koszty początkowe (czyli mniejsze zaangażowanie wkładu własnego) przedsiębiorcy zdecydowanie chętniej wybierają leasing operacyjny - średnio zawieranych jest tak ok. 85% wszystkich umów leasingowych. Pozostałe 15% to umowy zawierane na leasing finansowy, przy których cały VAT od środka trwałego należy uiścić z góry, dlatego na tę formę leasingu decydują się z reguły duże korporacje, które posiadają więcej gotówki.
W przypadku, gdy przewidywany okres używania przedmiotu leasingu jest stosunkowo krótki, wówczas zalecaną formą jest leasing operacyjny. Taka forma pozwala na zwiększenie bieżących kosztów uzyskania przychodów, a przez to zmniejszenie podstawy opodatkowania o poniesione koszty rat leasingowych w okresie trwania umowy. Inaczej jest w leasingu finansowym, gdzie okres ten uzależniony jest od okresu amortyzacji danego środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych, przewidzianego przez przepisy podatkowe. Leasingobiorca może dokonywać jedynie odpisów amortyzacyjnych w stałej wysokości wynikającej z przepisów podatkowych, bez względu na to, jaka była faktyczna wysokość 7opłat leasingowych w danym roku podatkowym.
Przykład
Leasingujemy samochód osobowy o wartości brutto 72 000 zł (59 061,39 zł netto + 12 983,61 VAT). Możemy odliczyć maksymalnie 60% VAT-u, ale nie więcej niż
6 000 zł. Ponieważ w naszym przykładzie 60% VAT-u to 7 790,17 zł dlatego możemy odliczyć maksymalnie tylko 6 000 zł.
PRZYKŁAD LEASINGU OPERACYJNEGO | ||||
---|---|---|---|---|
Przykładowy okres leasingu (miesiące) | Opłata wstępna (zaliczka na poczet dostawy) | Raty leasingowe | Wartość końcowa | Suma opłat (okres leasingu x rata + opłata wstępna + wartość końcowa) |
36 | 0 zł. | 36 x 3,070% = 36 x 2 210,4 zł (1 811,80 netto + 398,60 VAT) odliczamy co miesiąc 60% VAT, czyli 239,16 zł i tak aż do 25. raty. W 26 racie odliczamy pozostałe do sumy 6 000, czyli 21 zł. Od 27 do 36 - całe raty wrzucamy w koszty. | 1%, czyli 720 zł - koszt uzyskania przychodu | 111,52% 80294,40 zł |
36 | 10% czyli 7 200 zł (5 901 netto + 1298,36 VAT. Odliczamy 60% VAT, czyli 779,02 zł. | 36 x 2,773% = 36 x 1 996,56 zł = 1 636,52 netto + 360,04 VAT. Odliczamy co miesiąc 60% VAT, czyli 216,02 zł, aż do 24 raty. W 25 racie odliczamy 36,50 zł. Pozostałe raty wrzucamy w koszty | 1%, czyli 720 zł - koszt uzyskania przychodu | 110,828% = 79 796,16 zł |
Przykładowy leasing finansowy:
Cały VAT, czyli 12 983,61 zł płacimy z góry i od razu odliczamy maksymalną kwotę - 6 000 zł.
PRZYKŁAD LEASINGU OPERACYJNEGO | ||||
---|---|---|---|---|
Przykładowy okres leasingu (miesiące) | Opłata wstępna (zaliczka na poczet dostawy) | Raty leasingowe | Wartość końcowa | Suma opłat (okres leasingu x rata + opłata wstępna + wartość końcowa) |
36 | 0 zł. | 36 x 3,096% = 36 x 2 229,12 zł Tylko część odsetkowa raty jest kosztem | 0% | 111,456% 80248,32 zł |
36 | 10% czyli 7 200 zł | 36 x 2,798% = 36 x 2 014,56 zł Tylko część odsetkowa raty jest kosztem | 0% | 110,728% = 79 724,16 zł |