W dniu 20 września br. w Dzienniku Ustaw Nr 153, Poz.1272 ukazała się kolejna nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Nowela wprowadza dość korzystne zmiany dla tzw. małych podatników. Oprócz zdefiniowania pojęcia: 'małego podatnika', w ustawie pojawia się kasowa metoda rozliczeń VAT, która pozwala przedsiębiorcom na powiązanie momentu powstania obowiązku podatkowego z wpływem zapłaty za zrealizowaną sprzedaż towarów bądź usług. Nowela dopuszcza także możliwość składania deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług za okresy kwartalne - bez jednoczesnego stosowania metody kasowej rozliczeń.
Przepisy noweli będą obowiązywać od 1 października br., za wyjątkiem art. 2, który wszedł w życie z dniem ogłoszenia ustawy.
Art. 2 mówi o konieczności składania przez małego podatnika, który chce skorzystać z uproszczonych rozliczeń VAT, pisemnego zawiadomienia o wyborze metody kasowej rozliczeń podatku od towarów i usług lub o zamiarze składania deklaracji podatkowej w zakresie tego podatku za okresy kwartalne.
Stosowane zawiadomienie można składać począwszy od dnia następującego po dniu ogłoszenia ustawy.
A zatem by skorzystać w tym roku z dogodności jakie daje rozliczenie VAT metodą kasową lub kwartalne składanie deklaracji - należy do końca września złożyć w urzędzie skarbowym pisemne zawiadomienie o swoim wyborze.
Kim jest mały podatnik?
Zgodnie z nowelizacją za 'małego podatnika' uważa się podatnika podatku od towarów i usług:
- u którego wartość sprzedaży towarów, w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3 ustawy o VAT, a także wartość eksportu towarów i usług nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 800 000 euro,
- świadczącego usługi komisu - jeżeli wartość sprzedanych towarów nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 800 000 euro,
- prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami powierniczymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi, zmniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 30 000 euro.
Limity wyrażone w euro przelicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Wg kursu z 1 października 2001 roku kwota 800 000 euro wynosi 3 079 000 zł, a kwota 30 000 euro - 115 000 zł.
Metoda kasowa - receptą na poprawę płynności finansowej
Mały podatnik będzie mógł wybrać metodę kasową rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy i związany z nim termin zapłaty podatku należnego VAT powstawać będzie z dniem uregulowania całości lub części należności (otrzymania zapłaty od klienta), nie później jednak niż 90 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Również częściowe uregulowanie należności przez kontrahenta spowoduje w tym przypadku powstanie obowiązku podatkowego - jedynie w odniesieniu do zapłaconej części należności.
Konsekwencją wyboru metody kasowej rozliczeń VAT jest również 'kasowy' (uzależniony od zapłaty) sposób obniżania kwoty podatku należnego o VAT naliczony. Obniżenia podatku należnego podatnicy będą mogli dokonać w rozliczeniu za kwartał, w którym:
- uregulują całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury;
- zapłacą podatek wynikający z dokumentu celnego, nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego.
Korzystanie z metody kasowej uzależnione będzie od uprzedniego pisemnego zawiadomienia urzędu skarbowego o wyborze tej formy. Zawiadomienie należy złożyć w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który podatnik będzie stosował metodę kasową (dla ostatniego kwartału 2002 r. zawiadomienie należy złożyć do 30 września br.)
Mali podatnicy, którzy wybiorą metodę kasową, składać będą w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe dla podatku od towarów i usług za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Warto podkreślić, iż mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, mogą również składać deklaracje za okresy kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu urzędu skarbowego, w terminie do końca kwartału poprzedzającego kwartał, za który będzie po raz pierwszy składana deklaracja kwartalna.
Mały podatnik może zrezygnować z metody kasowej, nie wcześniej jednak niż po upływie 12 miesięcy, w czasie których rozliczał się tą metodą, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu urzędu skarbowego, w terminie do końca kwartału, w którym stosował tę metodę. Podatnicy, którzy rozliczali się kwartalne, będą mogli zrezygnować z uproszczonej formy rozliczania i ponownie składać deklaracje za okresy miesięczne. Rezygnacja może nastąpić nie wcześniej niż po upływie czterech kwartałów rozliczania kwartalnego, i po uprzednim pisemnym zawiadomieniu urzędu skarbowego, w terminie do ostatniego dnia kwartału, za który będzie składana ostatnia kwartalna
deklaracja podatkowa. Po przekroczeniu limitów określonych dla małych podatników traci się prawo do rozliczania podatku metodą kasową. Utrata prawa następuje począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym podatnik przekroczył limit.
Faktura VAT u małego podatnika
Dla tych wszystkich, którzy skorzystają z metody kasowej, ustawodawca przewidział zmiany dot. wystawiania faktur VAT.
Dnia 23 września br. w Dzienniku Ustaw Nr 155, Poz.1290 ukazało się Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 września 2002 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
W rozporządzeniu tym znajdujemy m.in. takie regulacje:
Faktury wystawiane przez małych podatników, którzy wybiorą
metodę kasową rozliczeń, zawierają dodatkowo:
1) oznaczenie 'FAKTURA VAT - MP',
2) termin płatności należności określonej w fakturze.
Ponadto jeżeli mały podatnik korzystający z metody kasowej, otrzyma przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi część zapłaty - obowiązany jest wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymał część zapłaty.
W tym przypadku faktura powinna zawierać również oznaczenie 'FAKTURA VAT - MP'.
Klient małego podatnika
Natomiast dla podatników VAT, którzy nabywają towary lub usługi udokumentowane fakturą FAKTURA VAT - MP ustawodawca określił miesiąc otrzymania faktury. W tym przypadku za miesiąc, w którym podatnik otrzymał ww. fakturę, uważa się miesiąc otrzymania faktury, nie wcześniej jednak niż miesiąc, w którym:
1) dokonał części zapłaty przed otrzymaniem towaru lub wykonaniem usługi,
2) w całości uregulował należność,
3) przypada 90 dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w przypadkach innych niż określone w pkt 1 i 2.
Przepisu tego nie stosuje się do małych podatników, którzy:
- wybrali metodę kasową rozliczeń w podatku od towarów i usług,
- wybrali rozliczenie w podatku od towarów i usług za okresy kwartalne i nie wybrali metody kasowej rozliczeń w podatku od towarów i usług.
By zapoznać się z opublikowanymi nowelami wejdź na strony Money.pl: