Usługi szkoleniowe a odliczenie podatku VAT

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT zwolnione z tego podatku są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

• prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
  • świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
  • finansowane w całości ze środków publicznych.

Zwolnienie obejmuje również świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związane z tymi usługami kształcenia lub przekwalifikowania.

Organy podatkowe przyznają prawo do zwolnienia, gdy wynikają one z aktów ustanawianych przez organy samorządu zawodowego, np. w formie uchwał. Tak wynika m.in. z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 11 marca 2011 (IPPP1-443-1300/ 10-4/PR) i z 21 marca 2011 (IPPP3/443-6/11-4/IB).

Nie ma też wątpliwości, że usługi podwykonawców nie są zwolnione z VAT jako usługi ściśle związane z usługami kształcenia. Tym razem problem rozstrzygnął sam ustawodawca, precyzując w art. 43 ust. 17a ustawy o VAT (dodanym od 1 kwietnia 2011), że chodzi tylko o dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywane przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

[ ( http://static1.money.pl/i/h/119/t112759.jpg ) ] (http://msp.money.pl/wiadomosci/podatki/artykul/nie;trzeba;korygowac;vat;wstecz,98,0,713826.html) Nie trzeba korygować VAT wstecz
Jak pokazuje jednak praktyka organów podatkowych, podwykonawcy świadczący usługi szkoleniowe na rzecz większych podmiotów mogą korzystać ze zwolnienia bezpośrednio na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c lub § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 73, poz. 392).

Zgodnie z tym drugim przepisem zwolnione z VAT są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70 proc. ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Od 1 stycznia 2011 działalność szkoleniowa prowadzona przez wnioskodawcę będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT w związku z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia, bowiem nabywcą świadczonych przez wnioskodawcę usług szkoleniowych są w ponad 70 proc. instytucje państwowe.

Z odpowiedzi fiskusa wynika, że zwolnione od VAT są:

• usługi szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy - pisma Izby Skarbowej w Warszawie z 21 stycznia 2011 (IPPP1-443-1206/10-5/MP) oraz 14 marca 2011 (IPPP1-443-7/11-4/IGo),
  • szkolenia menedżerskie - interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 4 marca 2011 (IPPP3/443-1219/10-4/JF),
  • szkolenia dla jednostek samorządu terytorialnego w zakresie spraw finansowych - interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 marca 2011 (ITPP1/443-1214/10/TS),
  • szkolenia zawodowe dotyczące górnictwa i branży technicznej - interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 4 marca 2011 (IBPP3/443-953/10/BWo),
  • usługi przeprowadzania egzaminów elektroenergetycznych - interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 7 marca 2011 (IPPP1-443-11/11-4/MP),
  • usługi nauki jazdy kategorii B, C i CE (samochody osobowe, ciężarowe i ciężarowe z przyczepą) - interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 7 marca 2011 (IPPP3/443-1257/10-2/IB),
  • szkolenia mające na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych biegłych rewidentów - interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 11 marca 2011 (IPPP1-443-1300/10-4/PR),
  • usługi szkoleniowe na stanowisko elektryka, palacza i operatora wózków widłowych - interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 14 marca 2011 (IPPP1-443-7/11-4/IGo),
  • szkolenia z zakresu prawa i zasad wykonywania zawodu, których celem jest doskonalenie zawodowe uczestniczących w nich radców prawnych - interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 21 marca 2011 (IPPP3/443-6/11-4/IB),
  • usługi doskonalenia zawodowego ratowników medycznych oraz przeprowadzanie kursów w zakresie kwalifikowanej pierwszej pomocy - interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 kwietnia 2011 (ILPP1/443-313/11-2/KŁ).